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非营利组织与财务管理

执行摘要

现代组织环境有多种类型的组织。一些组织的存在是为了通过利润最大化来增加股东的福利,而另一些组织则是为了解决人道主义和环境问题而出现的,这些问题没有牟利的动机。这两个组织在披露其财务信息时都适用财务和会计准则和原则。由于组织目标的不同,它们的财务报表和资产负债表也不同。本文详细讨论了两者的区别。这些差异包括资金来源、债务使用、绩效评估和治理机制。

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介绍

组织的出现有各种各样的原因。一方面,非营利组织的运作没有盈利的目标。另一方面,营利性组织以利润最大化和股东价值增值为主要目标。非营利组织的主要目标是满足社区的需要。因此,它们的主要目的是解决人道主义需要和环境问题。即使非营利组织不寻求任何利润,他们也需要有足够的现金流来帮助他们满足人类的需求。因此,组织的财务管理是使其可持续发展的关键因素(McLeish,2010)。本文旨在探讨非营利组织和营利组织的财务管理实践。此外,本文还将从非营利组织的资金来源、债务使用、绩效评估、治理机制等方面对两者的差异进行解释。

非营利组织与营利组织

一开始,这两个组织有不同的资金来源。在营利组织中,销售收入是其财务系统的固有部分。其理由是,这些组织严重依赖其收入来资助其活动(Daze,2010)。此外,这些组织可能会选择与放款人和其他融资方寻求信贷安排。然而,非营利组织并不强调销售收入,因为他们的大部分资金来自捐赠者和赠款。根据McLeish(2010),捐赠可能来自政府实体和机构、个人和组织。值得注意的是,这两类组织依靠各自的收入来源来实现各自不同的目标。由于非营利组织的资金来源,他们试图增加社区从其活动中获得的利益。相反,营利组织赚取收入,因此,他们以增加利润率的方式花钱(Drucker,2011)。尽管如此,这两类组织应确保它们采用公认的会计准则来实现其目标。

值得注意的是,一些非营利组织可能会从贸易活动中获得一些收入。Daze(2010)指出,一些非营利组织从事的交易活动没有盈利目标。这是确保他们增加收入以解决他们优先考虑的人道主义和环境问题的一种方式。非营利组织的所有收入来源都有其特殊性,应以适当的方式在财务报告和报表中予以披露(Drucker,2011)。例如,如果一个非营利组织收到了旨在实现特定目标的捐赠和赠款,则收入的接管条件应反映在财务报表中。特别是,互惠赠款对特定的非营利组织应该如何利用捐款有先决条件。当在财务报表中报告这些捐款时,非营利组织应该指出捐款基金的具体项目的完成阶段(McLeish,2010)。这可以通过指示项目的完成程度来衡量。对于非互惠赠款,非营利组织应该理解,捐款反映了资源从一个实体转移到另一个实体。传输不会直接获得类似的值。由于非互惠赠款反映的是礼物和捐赠,因此它们需要作为现金或资产出现在财务报表中。然而,互惠赠款是非营利组织和政府的主要资金来源。

第二,必须强调两类组织在考虑税收和负债方面的显著差异。营利组织以多种方式纳税。这在很大程度上取决于组织的规模和形式。特别是中小型企业,采取独资企业和合伙企业的形式。在美国,国内税收法(IRS)将中小型组织的收入与个人收入类似(Daze,2010)。为此,必须明确指出,各组织的所有人对其各自组织所招致的任何形式的债务负有个人责任。许多非营利组织在许多国家申请所得税免税,这些国家的捐赠和赠款不需要征税(Drucker,2011)。同样重要的是,政府向捐助者和授予者提供一些税收优惠,以激励他们增加捐款。就税收而言,不同国家的政府和税法将非营利组织平等地视为法人。因此,非营利组织的创办人可能不承担任何形式的债务。

第三,重要的是要阐明,了解公认会计准则(GAAS)的人会发现这两类组织的财务管理非常相似。然而,这两类组织的会费核算差别很大。所有根据经营所在国税法享受免税待遇的非营利组织都会收到可向出资人免税的捐赠和赠款(McLeish,2010年)。盈利组织不强调这种程序。根据财务会计准则委员会(FASB)的规定,非营利组织应该在财务报表中注明他们所提供或收到的捐款数量(Drucker,2011)。这使得非营利组织在处理承诺和人们为组织的福利做出贡献的承诺时遵循严格的指导方针。只有在法律能够执行认捐时,潜在捐助者的认捐才应记录在财务报表和会计记录中。这包括无条件认捐,即捐助者和设保人承诺在不考虑未来因素和其他不确定性的情况下提供一些捐款。

此外,非营利组织应该说明他们收到的所有材料和服务作为捐款和捐赠。美国财务会计准则委员会要求非营利组织对其收到的商品捐款进行会计核算(德鲁克,2011)。但是,一般要求免除博物馆中的艺术品和其他物品。由于各组织在很大程度上依赖于志愿者在促进组织实现其目标方面所起的作用,他们在组织内所花的时间应该出现在财务报表中。这是认识到,志愿工作时间会创造非金融资产,如向饥饿者提供食物(Daze,2010)。此外,志愿者提供的服务可能是专门的。例如,当一个会计师决定在一个特定的非营利组织做志愿者时,很明显他或她提供了特殊类型的服务。

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此外,这两类组织所发生的费用是不同的。对于非营利组织来说,收入必须与特定财政期间发生的总费用相对应。这些费用可能包括非营利组织的工资和客户支持服务,而营利组织的费用是很多的。它们包括与市场营销、促销活动相关的成本,以及其他非盈利组织不典型的费用(McLeish,2010)。因此,报告这两类组织的费用是不同的。非营利组织将他们的费用按功能分类。这种报告方法认为计划服务以及支持活动属于两个大胆的类别。项目服务可由会计师识别,会计可以单独记录(Drucker,2011)。例如,在一个组织开展一些讲习班和培训活动的情况下,与具体活动有关的所有费用和开支将在财务报表中单独列示。对于支持性活动,所有费用都记录在与支持相关的各自活动中(Daze,2010)。尽管如此,重要的是要指出功能性支出的分类在不同的非营利组织中是不同的。

这两类组织在记录各自组织的资产资本化和折旧的方式上也有所不同。非营利组织应当在财务报表中以资产的形式记录采购的长期设备和财产。在资产使用的每一年,他们按成本的比例收取这些资产的折旧费。换句话说,资产的折旧在很大程度上取决于设备的使用寿命(McLeish,2010)。这个过程是典型的营利组织。它被称为资产的资本化和折旧。到目前为止,这两类组织的折旧计算是相似的。

然而,非营利组织中的固定资产在财务报表中作特殊处理。它们包括艺术作品、纪念碑和历史建筑、动物园里的动物等等。例如,一个组织不能将艺术品记录为资产,因为这些艺术品的价值是可变的。此外,Daze(2010)说,一个组织为满足特定需要而持有的捐赠资产都没有出现在财务记录中。这意味着一个组织只能出售这些资产并将收益用于其活动。其理由是,这些资产不会最终成为财务报表确认的正式资产。

虽然许多营利组织采用收付实现制会计程序,但许多非营利组织使用权责发生制财务会计。实际上,后者只有在收到潜在捐赠者的捐款时才会记录收入(McLeish,2010)。这些组织也只在为这些费用付款时才记录费用。尽管如此,权责发生制会计法并不适用于一些大型非营利组织,它们选择了一种改进的现金基础财务会计模式。根据Drucker(2011),这种方法允许组织使用权责发生制会计方法记录工资税和大额费用收入和费用。再次,这意味着非营利组织可以记录收入和收入,当组织履行其义务时记录支出。如前所述,所有非营利组织按照职能开支的分类对其费用进行分类。因此,他们必须反映他们在实现目标时花钱的具体活动。很重要的一点是,那些没有盈利动机的组织评估财务比率,以揭示组织的财务健康状况。重要的是,这些组织计算出FASB建议常规组织的速动比率为2:1(Daze,2010)。然而,非营利组织可以以较低的比率运作,因为它们的收入来自捐赠者和捐赠者。

此外,非营利组织使用基金会计的概念。它的主要焦点是组织的责任,而不是盈利能力。为此,营利组织有一个总分类账,在一个账户中进行自我平衡。德鲁克(2011)指出,另一方面,非营利组织有许多分类账,记录从捐赠者和捐赠者那里收到的资金。McLeish(2010)指出,基金会计使组织能够区分和分离各种资源。这是为了确定其预期用途的具体和单独的资金来源。非营利组织的财务记录,就其本身而言,反映了募集的资金和捐款,这些资金和捐款的目的和目的不同,可以单独平衡(McLeish,2010)。通过这种方式,非营利组织可以分离他们的会计模式,尽管这并不一定意味着分离使用的资金或资源。因此,财务报表和报告是每种资金来源的详细支出和收入。报告总结了所有的金融活动都是在一个非盈利组织内积累所有资金来源。

营利组织和非营利组织的会计程序的差异在各自组织的资产负债表中也很明显。一方面,盈利性组织的资产负债表显示了股东应该从股息中获得的留存收益。另一方面,非营利组织陈述财务状况(Drucker,2011)。这句话使人想起了总数;资产及其在组织未来活动中对资产的利用。换句话说,非营利组织详细说明了可用于其活动的净资产。此外,营利性组织提供留存收益表,而非营利组织则提供一份详细说明总资产(净资产)变化的报告。根据美国国税局财务报告准则,营利性组织在发布财务报表时应提供损益表(McLeish,2010)。这与那些不出具损益表的非营利组织相反,因为该组织的存在主要是为了非营利的目的和目标。在两个机构报告其财务信息的资产负债表中,营利性组织有责任计算净收益。对于非营利组织,净收入的计算不是强制性的。相反,当与开支相比时,组织应该披露任何超额收入。

德鲁克还表示,2011年的两类审计标准形成了鲜明对比。一个非营利组织必须时刻准备好接受审计过程。这意味着所有对组织的计划很重要的财务记录都必须是可供审计的。事实上,需要注意的是,非营利组织未能提供文件和财务报告可能会引起捐赠者和捐赠者的不满。此外,它们还可能导致本组织已经支出的费用不予批准,这意味着它们必须将不允许的费用总额退还给捐助者。

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相反,营利性组织必须邀请外部审计师,并允许流程无障碍地继续进行(Drucker,2011)。然而,盈利组织不受所产生成本的拒绝,因此,向股东提供退款。营利组织的审计工作旨在揭示公司的财务状况及其对公认会计准则的遵守情况(McLeish,2010)。它还为投资者提供有关公司状况的可靠信息。实际上,投资者通过审计报告和公司盈利能力来评估公司的财务状况。对于非营利组织来说,审计的主要目的是分析捐赠者为他们提供的特定目标的实现情况。它旨在加强对组织所有利益相关者的问责制和透明度(McLeish,2010年)。为此,两类组织的审计过程有着不同的目的和目标。

两类组织的人力资源考虑是不同的(McLeish,2010)。虽然盈利组织的目标是获得有才华和有技能的劳动力,但非营利组织的雇员数量很少,但有大量的人自愿为组织服务。因此,非营利组织必须能够说明该组织中无薪工人所花费的志愿者时间。此外,招收和解雇新员工的程序也有很大不同。理由是这两个组织的员工动机也不同(Drucker,2011)。为此,在非营利组织工作的雇员可能会从向人们提供人道主义援助而不是增加报酬中获得动力。营利性组织可能采用的薪酬模式激励员工。为此,他们的工作满意度和动力来自于福利的增加,而不是组织目标的实现。非营利组织的志愿者并没有提高他们的生产力来获得奖励和福利。尽管如此,他们还是通过帮助非营利组织完成帮助人们和个人的活动来实现他们的目标(McLeish,2010)。

结论

从本质上讲,非营利组织的财务管理与营利组织的财务管理形成了鲜明的对比。它们在资金来源、财务报告、审计和治理结构方面各不相同。虽然非营利组织的大部分收入来自捐赠者和授予者,但销售收入和收益是营利组织最重要的资金来源。此外,这两类组织的财务信息披露方式也各不相同。非营利组织没有盈亏账户,而盈利组织在发布财务信息时必须有盈亏账户。这些是其他许多不同之处之一。

工具书类

Daze,P.(2010年)。非营利组织的经济慈善和捐赠。国际财经研究杂志,90页(52页),234-256页。

德鲁克,P.(2011年)。企业可以从非营利组织学到什么。《哈佛商业评论》,4(5),1-7页。

McLeish,B.(2010年)。非营利组织的成功管理策略. 纽约:麦格劳希尔出版社。

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